1 企业设立、筹建中的经济活动与财务报表
为什么需要了解报表产生过程：
- 作用1：帮助理解资产负债表和利润表中的一些复杂概念
- 作用2：建立财务思维（初级阶段财务思维：了解不同的经济活动对报表的影响）
高级阶段的财务思维：
- 了解企业创造价值的过程当中，不同的因素在扮演什么样的角色
- 用财务的语言，去理解企业的价值创造过程
举例：假设存在一家刚设立的企业，在公司设立的第一年一共发生了13项交易活动
本章后续内容都会围绕这13项交易活动展开，方便理解不同交易活动对报表的影响
第一项经济活动：股东投入3200万来设立一家公司
产生货币资金 3200
股东投入这笔钱之后，自然就在公司开始享受权益，即股东权益
股东权益是属于股本的项目，因此股本会增加3200万
现在资产负债表上只有这两个项目：一个货币资金、一个股本，二者完全相等
此时资产是等于负债加上股东权益的
第二个交易活动：这个公司又到银行去借了5100万
货币资金会继续增加5100万
假设这是一笔短期借款的话，则短期借款这个负债项目，会增加5100万
第三项经济活动：企业支出5700万的现金，来购置它的厂房设备以及办公家具
货币资金因此而减少5700万，转变成了固定资产
其实资产的总量并没有变化，只是资产结构的一种变化
第四项经济活动：企业花了150万，得了一块土地的使用权
货币资金继续减少150万
土地使用权属在中国属于无形资产，增加一个新的资产项目无形资产价值150万
2 采购生产环节的经济活动与财务报表
第五项经济活动：企业采购了一批2400万原材料，但只支付了1600万给供应商
原材料属于存货，资产项目叫做存货，经济活动增加2400万
支付给供应商1600万，现金会因此而减少1600万
买进2400万的原材料，支付了1600万的现金，存在800万应付帐款，这是一个负债项目
应付帐款会因为这个交易而增加800万
第六项经济活动：公司进行生产活动，消耗掉刚采购进来的2400万的原材料，并支出了1200万的现金用来支付员工的工资和车间的水电开支
因为原材料都被用掉，所以原材料的存货会因此减少2400万
用1200万的现金来支付员工的工资和车间的各种开支，货币资金这一资产项目减少1200万
目前来看资产现在一共减少了3600万，这些都是生产成本。从投入的角度来讲，这些生产支出会换来价值3600万的产品，这是另一个存货项目，产成品的存货增加3600万
生产成本包括原材料，人工和制造费用：
- 在生产过程中需要的原材料
- 为工人支付的工资（人工），
- 车间的各种开支，即制造费用（比如水电动力支出，厂房设备折旧等）
生产成本的付出换来了在产品，或者产成品，它们和原材料一起组成了一个企业的存货
生产成本实际上是记录在资产负债表
营业成本VS生产成本的关系：
- 营业成本是存货当中被卖掉的那一部分
- 营业成本与生产成本是一个部分和总体的关系
- 营业成本是生产成本的一部分，是那些被卖掉的产品的生产成本
**营业成本VS营业费用：
- 营业成本跟生产环节有关系
- 营业费用跟销售环节有关系
生产成本首先反映在资产负债表的存货当中，并随着存货被卖出反映到利润表的成本中
问：当这个企业提高产量但是不提高销量的时候，是否可以增加毛利润？ 答：详见下一节内容（变动成本、固定成本）
3 产量、销量与毛利润
生产成本分为两种类型：
- 变动成本：随着产量增加而增加的成本
- 固定成本：在一定的产能范围之内，随着产量增加而基本不变的成本
示例：
- 原材料是属于变动成本
- 厂房设备的折旧应该属于固定成本
- 对于企业用来支付员工的工资，如果企业支付的是固定工资，那属于固定成本，如果支付的是计件工资，那应该属于变动成本
问：为什么要把成本分成变动和固定两个部分呢？ 答：因为他们对这个企业的决策的影响是完全不同的
案例1：假如有一个企业，每生产一件产品的总成本是100块钱，其中变动成本为60块钱，分摊下来固定成本是40块钱，那企业是否该接受一份产品收购单价为80块钱的订单呢？
案例1分析：假设此时没有其他订单，则不接受此订单的话，固定成本依然是要支出的，也就是说不接受定单的情况下，相当于每一件产品赔40块钱（虽然其实没生产），而如果接受订单的话，每一件产品需要赔20块钱
问：当这个企业提高产量但是不提高销量的时候，是否可以增加毛利润？ 答：可以。（原因见下面的案例2及其分析）
案例2：假设有一家公司今年一共生产了1000件产品，其生产成本分为两部分，一部分是变动的（每一件产品的变动成本是1万块钱，因为一共有1000件，所以应该有1千万），一部分是固定的（总量是1千万），因此它的生产成本的总量是2千万
毛利润=营业收入-营业成本，所以问题的关键在于利润表中的营业成本项目应该是多少
案例2分析：
- 假设企业生产的1000件产品全部都销售出去了，这意味着资产负债表的所有生产成本在产品销售的过程中计入到了利润表的营业成本项目里，即营业成本是2000万
- 到了第二年的时候，公司预计市场需求会大幅度的增长，于是决定提高产量，生产了2000件产品，此时变动成本2000万，固定成本1000万，所以总的生产成本是3000万
- 但是企业错误地预测了市场，事实上企业生产2000件产品根本就卖不掉，最终只卖掉1000件，因此有50%的生产成本，随着销售的过程而进入到利润表的营业成本当中，剩下的50%的生产成本仍然记录在存货里，所以此时的营业成本将是1500万
- 和第一年相比，企业的营业收入是一样的（销量都是1000件），而第二年的营业成本更低（高产量摊薄了固定成本），所以当企业提高产量但不提高销量的时候，毛利润是可能增加的
所以毛利的提升，不一定都是业绩的提升引起的，还有可能是因为库存积压（东西没卖出去）
毛利的水平会随着库存的变动而变动的
营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。
4 销售环节的经济活动与财务报表
第七项经济活动：这个企业和客户签订了一个销售合同，合同金额是4300万，但是企业只从客户那儿收到了3000万的现金，也就是说客户还欠1300万没有支付，为此企业需要向客户提供货物，而这些货物的生产成本是3100万
营业收入增加4300万，货币资金只增加3000万，应收帐款增加1300万
存货被销售之后，转化成了利润表上的营业成本，所以资产负债表上的存货减少3100万，而利润表上会出现一个新的项目，营业成本增加3100万
这个交易活动中资产发生了哪些变化？
- 货币资金增加 +3000万
- 应收帐款增加了 +1300万
- 产成品库存减少了 -3100万
- 资产一共增加了 1200万
- 负债 和 股东权益 没有任何变化
考虑会计恒等式：资产 = 负债 + 股东权益
- 4300万的营业收入减去3100万的营业成本后，得到毛利
- 毛利在扣除成本费用、交完税、分配完利润之后，变成了未分配利润。
- 未分配利润属于股东权益，属于股东对企业追加的投资
- 未分配利润可以理解为整个利润表和利润分配的综合体现
5 费用支付、研发活动与财务报表
第八项经济活动：企业为下一年采购原材料预付了150万
一个新的资产项目，预付帐款增加150万
第九项经济活动：企业今年一共支出了400万的现金，其中有250万用来支付销售人员的工资和销售部门的开支，有150万用来支付管理人员的工资和管理部门的开支
支出了400万的现金，所以货币资金这一项会因此减少400万
用于支付销售人员工资和销售部门开支的属于利润表中的一项：营业费用增加250万
用来支付管理人员的工资和管理部门的开支使得管理费用增加150万
第十项经济活动：企业在这一年支付了50万用来做一个技术的研究，并成功地研制出来了一种用低成本进行污染处理的技术（这其实是一个研发活动）
支出50万，所以货币资金减少了50万，而管理费用增加50万
自行研发技术研究阶段的投入作为费用处理，开发阶段的投入可计入无形资产。
举例说明：假如公司今年花了50万去研究一个技术，然后技术研究成功后，公司又花了5000块钱去申请了一个专利，那么公司报表上费用会增加50万，而无形资产（专利）只会增加5000块
所有企业自创的无形资产都不会在报表上体现。报表上看到的那些无形资产都是企业买别人的
原因：研发的高度不确定性，而会计是严谨的，并且技术上的成功不等于商业的成功。
后果：产生某些重要的不容易估值的表外资产（技术or品牌）
有些公司的研发部门是作为一个独立法人独立出去的，当研发部门成为一个独立法人后，母公司会从研发子公司买入技术，这时候的支出可以作为外购的技术而记在无形资产当中。企业通过不同的组织结构的设计来实现不同的会计结果。
课后题补充知识点：对财务人员进行培训的支出属于管理费用
6 所得税、利润、利润分配与财务报表
第11项经济活动：企业在这一年支付了130万的利息支出
支付了130万的现金，资产里的货币资金会减少130万
利润表上增加了一个费用项目，财务费用增加130万
第12项经济活动：企业在这一年支付了100万的所得税
支付了100万的现金，资产里的货币资金会减少100万
利润表上增加了一个支出（也算是费用的一种），所得税增加130万
收入-成本-费用-所得税=净利润，由以上经济活动可得：净利润在这一年是520万
第13项经济活动：企业分配100万的利润（假设此企业不需要提取盈余公积）
货币资金继续减少100万，现金股利增加100万
100万的现金股利实际上是一个100万的利润分配
520万的净利润在扣除100万的利润分配后，剩下420万，这420万本来是应该归股东所有的，但是股东没有把它们拿走，而是把这部分利润留在公司里，所以这是股东对公司的一种追加投资，因此这个420万会成为我们资产负债表上股东权益的一部分，也就是未分配利润420万
总结13项经济活动：
- 在这一年这个公司一共获得了4300万的收入，3100万的成本
- 毛利润就是收入减去它的成本，应该是1200万
- 发生了250万的营业费用，200万的管理费用，130万的财务费用
- 公司没有资产减值的损失，也没有公允价值变动的收益，同样没有投资收益
- 公司在这一年的营业利润一共是620万，没有营业外的收支也没有补贴收入
- 所以公司的利润总额同样是620万，620万扣除100万的所得税后，得到净利润520万
最后得到的利润表：
最后得到的资产负债表：
年末12月31号这个公司一共获得了9520万的资金：
- 其中股东投入了3200万，然后公司又向银行借了5100万
- 在经营的过程当中公司拖欠了供应商800万
- 最终利润当中又有420万留下来作为股东对公司的追加投资
9520万的资金的使用情况：
- 有1720万依然是货币资金，有1300万变成了应收账款
- 500万变成了存货，150万变成了预付账款
- 5700万变成了固定资产，150万变成了无形资产
风险项目分析：
- 假设这1300万的应收账款当中有200万收不回来
- 这就意味着应收账款其实不值1300万了，而是1100万
- 应收账款一旦收不回来，就会形成资产减值，相应的利润也会缩水
- 在不考虑对税收影响的情况，企业520万的净利润就会缩水到320万
因此，企业要想获得可靠的利润就应该保障住资产的价值
其他：存货的市场风险，无形资产和设备折旧受技术革新的影响